这样一份文件，填补科研项目财务审计领域“空白”

会计师事务所开展国家科研项目结题财务验收审计工作将会有真正的技术指导。

近日，中国注册会计师协会发布《国家科研项目结题财务验收审计指引（征求意见稿）》（下称《征求意见稿》），拟对国家科研项目结题财务验收审计工作的承接、制定审计计划、风险评估、设计和实施审计程序、形成审计结论和出具审计报告等各个环节进行规范，为注册会计师开展这项工作提供指导。

实际上，《征求意见稿》的发布是提供了一个统一的标准，以弥补这一领域的“空白”。

“一直以来，会计师事务所从事科研项目财务审计，依据的是相关部门的培训要求，并结合通用审计准则进行，没有统一的审计指引。这就造成不同的注册会计师实施具体审计项目时所依据的标准不同，致使执业质量和执业结果产生偏差。” 中兴华会计师事务所总裁、江苏分所所长乔久华说，这一指引出台，对事务所从事科研项目财务审计来说将有里程碑式的意义，为事务所今后的相关工作提供了根本遵循和规范指引。

中国海洋大学管理学院教授李雪也指出，《征求意见稿》的发布，填补了之前该领域指导标准的“空白”，必将不断完善科研项目财务审计，规范国有科研项目经费的使用，促进我国基础研究和教育的发展。

“《征求意见稿》显示，审计指南将是一个完整、详细的体系，能够充分引导、帮助注册会计师完成科研项目财务审计各个环节的工作，将为事务所提供实际的、可参照的、具体化的范本。”北京鼎信创智科技有限公司总经理王常海说。

《征求意见稿》不断在业内引起关注。其中的亮点也很明显，比如提出风险评估和控制测试程序的要求。

“其实，在任何审计项目的执业过程中，注册会计师心中都会有一个风险评估和控制测试的过程。但是，以往并没有明确要求注册会计师是否执行相关内容，也没有对审计底稿进行规范的要求。《征求意见稿》提出这一内容，有助于规范和完善审计程序及审计底稿。”乔久华说。

王常海也对相关内容印象深刻。在风险评估这一章节，结合国家科研项目结题财务验收这一具体工作，《征求意见稿》提出了详细的方法和步骤等，可操作性强，对于注册会计师在实务中如何开展风险评估这一审计难点，进行了最直接的回应和指导。在实质性程序这一章节，《征求意见稿》把审计重点集中于科研项目的资金投入、使用和管理情况，明确地列举了各种资金的详细审计步骤和关注重点，使注册会计师审计有章可循，降低了审计难度，提高了审计合规性。

根据文件原文，业内人士指出，《征求意见稿》着重突出了科研项目结题财务验收审计工作对注册会计师执业的特殊要求。

“科研项目结题财务验收审计工作除了与其他审计业务具有共同的一般要求外，还着重强调两个特殊要求，即保密性和专业性。”乔久华说，注册会计师在执业过程中可以较为容易地接触到高精尖的科学技术成果，这就要求注册会计师更加遵循职业道德。

同时，科研项目审计需要遵守“政策相符性、目标相关性和经济合理性”三大原则。其中，“经济合理性”要求注册会计师对科技支出具备专业评价能力。审计人员对于自己不熟悉的专业设备、实验检测、知识产权等支出的“经济合理性”的评价，不能仅依靠传统审计程序确认，而是应当设计必要的审计程序。

在李雪看来，与其他审计项目相比，科研项目审计的审计目标和审计程序都有其自身的特点。国家科研项目结题财务验收审计工作的主要目标是，报告项目承担单位按照科研项目资金相关法律法规以及本项目经批准的任务书和预算书的规定，对科研项目资金投入、使用、管理的具体情况，报告审计中发现的问题并提出相关建议，这与上市公司年报审计存在明显的不同。

“科研项目财务审计的特殊性，导致其审计方法和流程都与其他审计项目存在明显的差异，《征求意见稿》也充分考虑了这方面的特殊性。”李雪说，比如，《征求意见稿》将项目分解为不同的环节分别进行风险评估和控制测试，大致包括预算、项目资金管理与核算、项目直接费用管理、项目间接费用管理和项目结算管理等。

对于审计指南正式发布后的实施，王常海认为，可从信息化的角度切入，进一步推进国家科研项目结题财务验收审计工作。

“事务所可通过升级信息化系统，支持推进国家科研项目结题财务验收审计工作。通过信息化和自动化的方式在系统中固化国家科研项目结题财务验收审计指引，在确保合规性的同时，事务所还可全面提高注册会计师从事国家科研项目结题财务验收审计的效率。”王常海说。

同时，李雪建议，要实现资源共享。比如，建设数据分析平台，发挥审计人员的智慧，集思广益，将现有的成熟的审计模型和审计方法整合到数据平台中，形成通用的分析模块，共建通用的审计方法资源库，方便审计人员理解、使用数据分析的结果，有效提高数据分析利用率。

对于《征求意见稿》中的一些规范和条例，乔久华也提出了自己的建议。

“以往对科研项目中的财政资金支出审计，事务所通常根据相关部门的要求，采用全覆盖、逐笔审计的实质性测试程序；对自筹资金，事务所则采用部分实质性测试的程序。现在，《征求意见稿》对项目的风险评估和控制测试提出了规范的审计工作要求，如果考虑风险评估和控制测试程序，必将替代部分实质性测试程序。因此，建议考虑针对财政资金和自筹资金采用不同的审计程序，以便于提高工作效率。”乔久华说。