【会计实务】财务中“送礼”那些事儿~

某商场五一购物节，甲顾客购商品满10000元，可以得到电饭煲一台，商品含税价格为10000元，购进成本为9 000元，电饭煲含税价格为200元/台，购进成本为180元/台。

“买一赠一”赠送的礼品，账务处理上不做礼品销售处理。如果商品和礼品同时开在一张发票上，礼品不征收增值税，否则作为视同销售，礼品就要征收增值税。

“买一赠一”销售需要分情况进行处理：

（1）赠送的商品属于企业经营范围内的商品，对于销售时“买”、“赠”均属于本企业主营范围内的商品，应当按照总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。如在百货商场买西装赠领带，在通讯营业厅充话费赠手机等 ；

（2）赠送的商品不属于企业经营范围内的商品。如果赠品不属于本企业营业范围内的商品，而是企业为促销而外购的，则应当按照收到的价款确认销售主要商品的收入。赠品不确认收入，按赠品的购入成本结转当期销售费用。比如电器卖场“买电器送饮料”的销售。

根据以上原则会计处理如下：

借：银行存款                                   10 000

贷：主营业务收入                             8 547.01

       应交税费——应交增值税（销项税额 ）

                                                   1 452.99

借：主营业务成本——电饭煲                  180

       主营业务成本——商品                  9 000 

贷：库存商品——电饭煲                        180

       库存商品——商品                        9 000

除以上原则外，实务中还要注意赠品的发票开具方式。

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20% 的税率缴纳个人所得税

北京某乳业公司（一般纳税人）在母亲节期间，为树立品牌形象，开展了赠送奶粉活动，活动期间共赠送奶粉6 000箱，每箱市场 不含税价格为105元，实际成本60元，另支付广告费4 500元。

（1）结转成本：

借：销售费用                                      471 600

贷：库存商品                                      360 000

      应交税费——应交增值税（销项税额） 

        107 100 （按照市场价格计算销项税额）

      银行存款                                         4 500

（2）计提个人所得税：

借：其他应收款或营业外支出                  94 320

贷：应交税费——应交个人所得税            94 320

（3）若无法收回个人所得税：

借：营业外支出                                    94 320

贷：其他应收款                                    94 320

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20% 的税率缴纳个人所得税。

企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

某企业（一般纳税人）将自制的饮品赠送他人，不含税成本价为6 000元，成本利润率为10%。

（1）结转成本：

借：管理费用——业务招待费                      7 722

贷：其他业务收入                                     6 600

      应交税费——应交增值税（销项税额）1 122

     [6 000×（1+10%）×17%）]

借：其他业务支出                                      6 000

贷：库存商品                                            6 000

（2）计提个人所得税：

借：其他应收款或营业外支出            1 544.4

贷：应交税费——应交个人所得税      1 544.4

（3）若无法收回个人所得税：

借：营业外支出                                       1 544.4

贷：其他应收款                                       1 544.4

北京某电脑企业（一般纳税人）为奖励贫困高考考生，将含税价值5850元的电脑赠送给这些贫困学子。

会计处理如下：

（1）结转成本：

借：营业外支出                                       5 850

贷：库存商品                                          5 000

       应交税费——应交增值税 （销项税额 ）  850

（2）计提个人所得税：

借：其他应收款或营业外支出                 1 170

贷：应交税费——应交个人所得税              1 170